湖北人事考试网 【摘要】制造业在我国经济转型升级中承担着重要职责，推动制造业发展有利于稳定市场、夯实经济基础，税收是企业生产经营中的重要支出项目和风险点，在管理中应根据行业和自身特点合理进行纳税筹划，以减轻企业税负，进而通过必要的规范管理措施有效控制税收风险。
【关键词】制造业；涉税风险；标准化；控制
税收作为国家调节经济运行的重要手段，在实现经济发展“脱虚向实”过程中发挥着重要作用。在复杂的经济环境下，有效利用税收优惠，降低企业税收成本，控制企业税收风险，有利于国家战略目标的实现和企业的长远发展。
1.制造企业的税务特点
1.1 固定资产占比高，税负重
制造企业的生产加工制造是以大量的机器设备等固定资产为基础的，固定资产在企业总资产中所占比重较高，是典型的重资产行业。在会计上，固定资产的投资成本并不完全体现为当期成本，而是作为一种特殊的资产形式，将固定资产的价值按照其使用年限或其他方法以折旧的形式分期摊销到各会计期间的成本中。由于固定资产具有单位价值高、折旧年限长的特点，在企业购置固定资产前期，虽然占用了大量的营运资金，但每期摊销的折旧金额并不大，在会计上很可能处于盈利状态，需要缴纳较高的企业所得税，而这部分税额又会进一步挤压企业的营运资金，甚至影响企业正常的生产经营活动。
1.2 税收优惠政策支持力度大，纳税筹划空间大
近年来，国家出台了诸多税收优惠政策，政策力度不断加大。比如增值税税率持续下调。《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 国家税务总局 海关总署公告2019年第39号）明确提出，增值税税率由原来的16%降至13%，由原来的10%降至9%；已到期的优惠政策予以延续。 《财政部 国家税务总局关于延长部分税收优惠政策实施期限的公告》（财政部 国家税务总局公告2021年第6号）将“企业新购置设备、器具，单价不超过500万元的，可以在计算购置当期应纳税所得额时一次性扣除”的政策延长至2023年12月31日。此外，研究开发费用加计扣除比例也进一步提高。 《财政部 国家税务总局关于进一步完善研发费用税前扣除政策的公告》（财政部 国家税务总局公告2021年第13号）规定，自2021年1月1日起，烟草以外的生产企业研发费用和无形资产在税前100%扣除并摊销。这些政策大部分是通用性质的，也有少数需要满足特定条件。如果企业在经营管理中能够提前规划，满足规定的约束条件，将取得很好的节税效果。
1.3 涉及税种较多，税务风险较高
制造企业生产经营活动相对复杂，涉及的经济业务多，税种多。从合法合规性角度看，各类税种的计税依据、计算方式均不相同，需要充分掌握、了解各类税种的计算规则，才能准确计算应纳税额，避免税务法律纠纷。从经济利益角度看，外部经济环境变化较快，税收政策法规不断更新，需要时刻关注最新的政策动态，才能尽可能享受税收优惠。这些特点都给企业财务人员带来了极大的挑战。
2 制造型企业的纳税筹划措施
2.1 选择合适的固定资产税务折旧方法
按照现行政策，一次性税前扣除的设备、器具以单价500万元为限，符合条件的设备可一次性税前扣除，对于单位价值过高的设备，有条件的可以单独核算，以达到全额抵扣的目的。但适用该政策还应考虑企业的盈利能力。如果企业新增固定资产全额抵扣后应纳税所得额为负数，在5年亏损结转期内，没有足够的纳税利润弥补亏损，为避免这部分税前抵扣金额的浪费，企业可根据预计的企业经营状况选择适用政策，通过缩短折旧年限（不低于税法规定的最短折旧年限的60%）、加速折旧方法（双倍递减法或年数总和法）、或采用与会计处理相同的方法进行税务处理等，调整应纳税所得额。 通过计算发现，无论采用哪种折旧方法，企业在税前可扣除的总额是一样的，但在缩短折旧年限、加速折旧或一次性税前扣除时，可以将税前扣除金额前移，减少前期已缴纳的企业所得税，获得与税款相对应的资金时间价值。
2.2加强研发费用的规范征收和管理
根据2021年13号公告，虽然制造企业研发费用可以100%税前扣除，但依然有明确的范围和比例规定。首先，企业必须以制造业务为主营业务，主营业务收入占总收入的比例须在50%以上。其次，研发中产生的人工费用、折旧费用、直接投资费用等，与其他项目分摊的，必须合理分配，未分配的部分不得在税前扣除。同时，其他相关费用不得超过可扣除研发费用总额的10%。这就要求企业做好归口管理，做好分摊项目的发生过程记录，合理分配混合费用。同时也要认真甄别费用种类，避免误记其他相关费用，导致该部分占比过高。 根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）规定，原按每个研发项目计算的“其他相关费用”限额，现可对所有研发项目统一计算。纳税申报时应注意不同项目之间超出限额的“其他相关费用”的调整。此外，公告还规定，企业10月份预缴企业所得税时，可选择享受前三季度研发费用加计扣除优惠政策。提前享受研发费用加计扣除时间，可减轻企业预缴税款负担，但也对企业日常纳税信息管理提出了更高的要求。
2.3 新收入准则下所得税时间的合理确定
2018年发布的新收入准则中，企业确认收入的判断标准由“主要风险和报酬已转移给客户”变为“客户取得相关商品的控制权”，并给出了客户取得控制权的五种参考标志，增加了“合同资产”和“合同负债”。在旧准则下，企业为了便于核算，减少税负差异，通常以商品发货作为收入确认时点，同时开具发票和缴纳增值税。但在新收入准则下，确认收入的一个重要参考标准是“客户已接受商品”，即只有当客户接受商品或满足附条件销售条件时，才能确认收入，如果不能确认，则在“合同负债”科目中核算。在预付企业所得税时，收入确认时点的差异可能会影响当期利润总额，从而带来一个月或一个季度的应交税费时间价值。 因此，企业在充分考虑财务目标的前提下，应尽量等到收入确认条件完全满足再确认收入，避免提前确认收入。从流转税的角度，企业主要涉及增值税，根据增值税暂行条例的规定，企业发生应税销售行为，应当在收到销售款或者取得销售收据的当天或者首次开具发票的当天发生纳税义务。实践中，应避免过早开具发票，导致提前缴纳税款。另外，企业以赊销或者分期付款方式销售货物的，应当在书面合同约定的付款当天发生纳税义务。 因此，在签订合同时，应充分考虑客户的财务状况和交易习惯，合理确定付款时间，防止出现应预付增值税而未收到货款的情况，避免应收账款超龄。
3 降低制造企业税务风险的标准化措施
企业普遍不同程度地建立了风险管理体系，但专门的税务风险管理体系较少。税务成本在企业经营成本中占很大比重，过高的税务成本会增加企业经营成本，削弱企业竞争力。因此，企业应加快完善规范的风险管理体系，建立健全税务风险管理制度，创新税务风险管理方式，提高税务风险管理能力，从整体上减轻企业税负，防范税务风险。
3.1建立税收标准化管理职能体系
税务管理是一项系统工程，需要事前筹划、事中控制、事后检查，同时涉及的内容较多，需要不同部门提供管理信息或落实工作安排。因此，应从制度设计入手，在企业规章制度中设置专门的税务管理制度，规范工作流程，明确各部门职责，分工负责，从而有效提高工作效率，落实管理计划。各部门具体工作职责可分为：财务部根据往年纳税情况制定纳税计划，业务部负责按时按需要上报经营数据，再根据财务部的反馈及时调整管理方式。财务部在制定纳税计划时，应加强与税务局、事务所等外部专业部门的沟通，寻求专业意见，同时不相容岗位的人员应对计划进行审核，最大程度确保纳税计划的合理性和合规性。
3.2建立税务风险预警机制
税额、税负率的变化与企业的经营状况密切相关，企业应当分析自身财务状况，设置纳税风险警示值。当实际税负发生较大波动时，需深入分析波动的原因，及时给予合理解释或纠正错误行为。以企业主要缴纳的增值税和企业所得税为例。1）增值税负担的变化。增值税与企业销售应税货物和劳务所取得的进项税额直接相关，如果增值税负担率发生较大波动，需深入分析波动的原因。销项税方面，应关注企业在取得收入时是否及时开具发票，企业收入结构是否发生较大变化，企业产品结构是否存在问题； 进项税额方面，应关注采购原材料时是否及时取得专用发票，进项税额是否已经认证抵扣，有无较大的进项转移项目等。2）企业所得税税负变化情况。按照税法规定，企业所得税名义税率为25%，但由于税收优惠及税收调节项目的存在，实际税率一般会低于名义税率。一般来说，在税收政策稳定的情况下，企业实际所得税率不会有太大的变化。如果出现较大的波动，需重点分析税收调节项目，关注增税项目是否存在不规范、不合理的超限支出，减税项目是否因收入结构变动较大而导致，有无错误减免。 此外，主管税务机关在进行纳税评估时，还会根据《纳税评估管理办法》中设定的相应警戒值，判断企业的增值税负担率、所得税负担率、营业收入变化率、营业成本变化率等。企业在日常管理中应关注这些指标的波动幅度，及时查找异常情况的原因，做出合理解释，防范税收处罚风险。
3.3 加强税务稽查和管理
税务与各项财务数据存在相互核对关系，通过复核工作可以交叉核对企业的税务遵从情况。以增值税为例，企业当前账面销售税额应与开票系统中的金额一致，若不一致，可能存在发票遗漏、发票未及时入账等问题。每月纳税申报工作完成后，应核对已缴纳的税款，看各项税款是否按照税法规定及时申报缴纳，银行存款支出与纳税支出、账面税额是否一致，有无未缴纳的税款。规范管理规章制度规定的参考资料，如政府补助、研发支出项目的核算与归集，做好日记账管理，记录材料要准确、详细，定期检查，及时发现和纠正错误，确保操作流程符合规定。
3.4 加强人才培养
为了提高税务会计工作质量，还应注重提高财务人员的专业能力，定期进行培训，在部门内部进行信息交流共享，或聘请外部专业人员组织专题培训。在人员考核时，也可以将税务工作质量纳入绩效考核，强化财务人员的责任感，培养其优化工作内容和工作方法的主动性。
4。结论
目前，旨在降低制造企业总体税负的优惠政策较多，且根据经济发展情况不断完善，行业发展的政策氛围积极，在此基础上，企业自身应积极提升税收管理能力，一方面积极运用税收优惠政策，降低税负，提升企业竞争力，另一方面需加强税收管理，建立有效的税收风险管控体系，使企业实现长期稳定发展。
【参考】
[1]蔡曼.制造企业税务风险内部控制研究[D].广州:广东财经大学,2019。
[2]宋鹏飞.D机械公司企业所得税纳税筹划[D].大连:大连海事大学,2019.
[3]温芒.浅谈制造业企业所得税的纳税筹划[J].会计研究，2019(32):155-156。
